Меню

Основные средства как элемент основного капитала организации



Что такое основной и оборотный капитал предприятия

Слово «капитал», означающее в переводе с латинского «главный», вполне выражает суть явления, о котором пойдет речь дальше. Капиталы – это ресурсы предприятия, которые могут быть направлены в производство ради получения прибыли. Без них функционирование предприятия невозможно. Капитал в физической форме подразделяется на основной и оборотный. Длительно функционирующая часть относится к основному капиталу, а другая – к оборотному. Рассмотрим их основные черты, сходства и различия.

Основной капитал

Производственный процесс, кроме труда занятой в нем рабочей силы, происходит с помощью средств труда и предметов труда. Основной капитал относят к средствам труда. Это машины, оборудование, приборы и пр., необходимые в производстве. Средства труда, воздействуя на предметы труда (сырье, материалы и др.) при участии человеческого фактора, создают продукцию. Средства труда, если говорить об основном капитале в виде зданий, сооружений, также создают условия для производства продукции.

Структура и состав основного капитала зависят от специфики производства, сектора рынка, к которому относится предприятие. Сельскохозяйственное предприятие и промышленное будут иметь существенную разницу в составе основного капитала. Играют роль и отраслевые особенности (растениеводство, животноводство; отрасль промышленности), величина предприятия, состав выпускаемой продукции и многие другие факторы. Структурируют основной капитал в зависимости от цели исследования.

Чаще всего применяют приведенные ниже характеристики:

  1. Производственные и непроизводственные объекты. Различаются по использованию в производственном цикле либо в целях культурного, бытового обслуживания работников предприятия. Пример: цеховое здание относится к производственным средствам, а здание клуба на балансе предприятия – к непроизводственным.
  2. Имущество движимое и недвижимое. Пример: земельный участок является недвижимостью, а станки – движимым имуществом.
  3. Роль в производстве. Здесь речь идет о том, участвует ли имущество непосредственно в производственном процессе или создает условия для него. Пример: оборудование непосредственно, активно участвует в производстве, а цеховое здание участвует пассивно, создавая условия для работы.

Применяют также классификации:

  • по видам (с указанием удельного веса каждого вида, пример: отдельно здания, сооружения, оборудование);
  • технологическую (аналогично, удельный вес отдельной подгруппы внутри группы, пример: удельный вес спецмашин в составе автомобильного парка);
  • структура по признаку времени использования (т.н. возрастная) и др.

Изучив состав и структуру основного капитала, можно прийти к выводу, что используется он в производстве множество раз, при этом подвергаясь износу. Износ, выраженный в денежной форме, называют амортизацией. Эта величина включается в стоимость произведенной продукции. Основные понятия при расчете амортизации – первоначальная стоимость и норма амортизации. При этом в бухгалтерском и налоговом учете способы расчета амортизации могут различаться.

И в том и в другом виде учета существует линейный способ расчета амортизации, который на практике чаще всего используется. Расчет ведется по формуле А = Пс * На, где Пс – первоначальная стоимость объекта, а На – норма амортизационных отчислений. При этом На = 1/n * 100%, где n – число месяцев полезного использования объекта, определяемое по утвержденному Правительством Классификатору (Пост. №1 от 1/01/02 г.).

Кроме этого способа:

  • в НУ используют нелинейный (только для отдельных групп объектов, в соответствии со ст. 259.2 НК РФ, п. 5);
  • в БУ применяют способ уменьшаемого остатка пропорционально сроку полезного использования, пропорционально объему продукции (ПБУ 6/01 п. 18).

Могут применяться ускоряющие амортизацию коэффициенты.

Собственники основного капитала стремятся к тому, чтобы его стоимость окупалась до момента износа физического (фактическая непригодность для дальнейшего использования, утрата полезных свойств) либо морального, стоимостного (утрата стоимости в связи с прогрессом, созданием новейшего оборудования).

Технический прогресс приводит к необходимости закреплять законодательно ускоренные способы и нормы амортизации оборудования, техники. Сокращаются сроки амортизации.

На заметку! Кроме термина «основной капитал» в учете используются как синонимы понятия «основные средства» и «основные фонды». Аналогично используют и термины «оборотный капитал», «оборотные средства».

Оборотный капитал

Оборотный капитал — это предметы труда, подвергающиеся воздействию в производственном процессе. Структура капитала также сильно зависит от отрасли, в которой он используется, принятой на предприятии технологической схемы производства и многих других факторов.

Само наименование «оборотный» говорит о том, что этот капитал в производстве используется единожды, при этом либо полностью утрачивают свою форму (топливо) либо изменяют ее (ткань в швейном производстве). Оборотный капитал может быть представлен сырьем и материалами, готовой продукцией, полуфабрикатами, незавершенной производством продукцией, тарой, денежными средствами и пр.

Чем быстрее оборачиваются такие капитальные средства, тем шире производственные возможности и, в конечном итоге, больше прибыль. Скорость оборачиваемости показывает коэффициент К = ВР/ОБС, где К — число оборотов в год, ВР – выручка от реализации за год, ОБС – остаток оборотных средств в среднем за год по балансу.

Оборотные активы разделяют на:

  • оборотные фонды производства;
  • фонды обращения.

К первым относят:

  • сырье, материалы основные и вспомогательные, п/фабрикаты и комплектующие изделия, топливо и запчасти, тару, спецодежду, малоценные предметы – это производственные складские запасы;
  • «незавершенку»; п/фабрикаты, запчасти, использующиеся для внутренних нужд предприятия, расходы будущих периодов (на освоение нового производства, на опытные образцы продукции – они спишутся на себестоимость в будущем) – это запасы непосредственно в производстве;
Читайте также:  Водитель 1 класса какие категории транспортных средств должны быть открыты

Ко вторым относят:

  • деньги наличные и безналичные, в кассе, на счетах;
  • инвестиции в ценные бумаги;
  • дебиторскую задолженность;
  • готовую продукцию на складе и отгруженную.

Анализируя представленную структуру в процентном отношении применительно к конкретному предприятию, получим структуру оборотного капитала. Кроме того, популярен анализ оборотного капитала по источникам формирования (собственный, заемный, привлеченный со стороны).

Давайте сравним

Рассмотрев столь подробно основной и оборотный капитал предприятия, мы можем сравнить их. Главное отличие основного капитала от оборотного заключается в нижеследующем.

Оборотный капитал (предметы труда):

  • потребляются сразу, в одном цикле производства;
  • теряют свою форму в процессе производства;
  • их стоимость полностью входит в стоимость продукции.

Основной капитал (средства труда):

  • употребляются в производстве многократно;
  • натуральную форму теряют постепенно;
  • стоимость «отдают» частями в стоимость продукции, при каждом новом производственном цикле.

Источник

Основные средства как элемент основного капитала организации

Краеугольным камнем современной экономики выступает цикл расширенного воспроизводства конкурентоспособных товаров и услуг, который, согласно постулатам экономической теории, представляет собой замкнутую систему из четырех трансформационных звеньев – стадий производства, распределения, обмена и потребления. Базисом такой системы служит производственный процесс, в свою очередь определяемый различными факторами, среди которых немаловажную роль играют средства труда, входящие в состав таких понятий, как «земля» и «капитал», используемых современной экономической школой. Взаимосвязь категорий «средства труда», «земля» и «капитал» представлена на рис. 1.

Средства труда, по К. Марксу, представляют собой вещь (комплекс вещей), помещаемую человеком между собой и предметом труда и служащую проводником его воздействий на данный предмет.

Существует точка зрения, что, в отличие от предметов труда и рабочей силы как таковой, требующих возобновления в каждом производственном цикле, средства труда характеризуются многократным использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в неизменной натурально-вещественной форме [1, с. 449]. По мнению автора, данную трактовку нельзя считать корректной в силу того, что в первоисточнике (К. Маркс «Капитал. Критика политической экономики. Том III» (1894)) отсутствует прямое указание на срок эксплуатации актива, а следовательно, средства труда могут включать в себя имущество экономического субъекта с оборотом менее одного операционного цикла – элементы, относимые к материальной составляющей оборотного капитала. Иными словами, авторы данной дефиниции необоснованно отождествляют средства труда с одной из форм их существования – основными фондами организации, анализ сущности которых входит в состав объекта настоящего исследования.

Рис. 1. Взаимосвязь категорий «средства труда», «земля», «капитал»

В хозяйственной практике термин «основные фонды» нередко смешивается с такими понятиями, как «основные средства» и «основной капитал», де-факто несущими разную смысловую нагрузку. В целях настоящего исследования под основным капиталом следует понимать финансовую категорию, отражающую часть средств компании, на постоянной основе и на длительный срок инвестированных в ее основные фонды – часть имущества компании, используемого в ее деятельности в течение нескольких воспроизводственных циклов. Данная разновидность капитала находит свое отражение в составе пассивов бухгалтерского баланса экономического субъекта и формируется посредством двух разновидностей источников:

• источников, направляемых на приобретение и создание основных фондов вновь образованных организаций;

• источников простого и расширенного воспроизводства основных фондов функционирующих организаций (см. Приложение 1).

Аналогичный подход к интерпретации понятия «основные фонды» лежит в основе построения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013–94 и введенной в действие с 1 января 2017 года его новой версии – ОК 013–2014 (СНС 2008), согласно положениям которых основные фонды представляют собой произведенные активы, неоднократно или постоянно используемые для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг в течение продолжительного периода времени, превышающего двенадцать календарных месяцев [2, 3]. В рамках данной дефиниции отсутствует четкое указание на материально-вещественную форму актива, что дает основание классифицировать основные фонды на материальные и нематериальные
(см. рис. 2).

Рис. 2. Классификация основных фондов в ОКОФ

Отождествление терминов «основные фонды» и «основной капитал» обусловлено, прежде всего, разностью подходов к сущностной трактовке категории «капитал» (см. табл. 1).

Подходы к сущностной трактовке категории «капитал»

Основан на физической концепции капитала. Капитал делится на:

реальный (воплощаемый в материально-вещественных благах) и

финансовый (находящий воплощение в денежных средствах, их эквивалентах и финансовых инструментах)

(реализуется на микроуровне)

Основан на финансовой концепции капитала, утверждающей, что капитал есть чистые активы, величина которых равна разности между суммой активов организации и величиной ее обязательств

Модификация физической и финансовой концепций

Капитал рассматривается одновременно с двух позиций:

направлений вложения (не существует как самостоятельная эфемерная субстанция, а облекается в физическую форму);

Соответствующие виды капитала:

активный – производственные мощности организации, представленные в активе бухгалтерского баланса в качестве основной и оборотной части (с позиции бухгалтерского учета во избежание путаницы вместо термина «актив» используют термин «средства»);

пассивный – собственные и заемные долгосрочные источники финансирования

Источник: [4, c. 114–115].

Понятие «основной капитал» целесообразно рассматривать с позиции смешанного подхода. Исходя из этого, по мнению автора, в процессе обращения основной капитал раздваивается, одновременно фигурируя как в форме активного (реального) капитала, так и в пассивной форме, образуемой в результате распределения стоимости основных фондов посредством начисления амортизации.

Читайте также:  Какие изолирующие электрозащитные средства необходимо использовать при выполнении операции

Формами проявления основного капитала в его материальной активной части выступают:

• функционирующие основные производственные и непроизводственные фонды;

• объекты незавершенного строительства – незаконченные строительством здания, сооружения и иные виды строительно-монтажных работ;

• неустановленное оборудование для монтажа и пусконаладочных работ;

• основные фонды, принятые к эксплуатации, но законсервированные и находящиеся на модернизации (реконструкции);

• основные фонды в залоговых операциях и др. [5, с. 81].

Основные средства в свою очередь представляют собой стоимостное выражение материальных основных фондов организации и составной элемент внеоборотных активов, отражаемых в ее бухгалтерском балансе. Таким образом, применяемое в российской учетной практике понятие «объекты основных средств» следует интерпретировать как материальные носители основных средств и рассматривать в качестве синонима термина «материальные основные фонды»[1] (см. рис. 3).

Одной из предпосылок смешения выше рассмотренных категорий выступают попытки российских специалистов различных областей экономики адаптировать англоязычные термины в рамках перевода публикаций научных работ зарубежных коллег, учетных стандартов и названий статей финансовой отчетности иностранных компаний. В процессе исследования был проведен аналитический обзор русско- и англоязычных источников, предлагающих дефиниции наиболее часто используемых в зарубежной экономической литературе аналогов триады «основные фонды» – «основные средства» – «основной капитал», по результатам которого автор пришел к выводу, что необоснованное смешение данных понятий – распространенное явление не только в российской, но и в зарубежной учетной практике, возникающее ввиду разности подходов к определению единицы бухгалтерского учета объектов основных средств[2] (см. табл. 2).

Автором предложены наиболее соответствующие экономическому содержанию анализируемых терминов аналоги: материальные основные фонды (основные средства) – fixed (tangible) assets, capital assets (capital goods); основной капитал – fixed capital.

В рамках поднятой проблемы адаптации зарубежной профессиональной лексики к российской учетной терминологии нельзя не отметить то, что в официальном переводе МСФО (IAS) 16 произведена, с точки зрения автора, некорректная замена оригинальной категории «property, plant and equipment» (недвижимость, машины и оборудование), наиболее точно характеризующей сферу применения стандарта, обобщенным понятием «основные средства» (подробнее см. рис. 4).

Рис. 3. Разграничение категорий «материальные основные фонды», «основные средства» и «основной капитал»

Единица бухгалтерского учета объектов основных средств

Наименование единицы учета и содержание понятия

п. 10 Методических указаний) имущественный подход

Инвентарный объект – отдельный конструктивно обособленный объект имущества, предназначенный для выполнения определенных функций, или комплекс конструктивно сочлененных предметов (несколько объектов одного или разного функционального назначения, имеющих общее управление, общие принадлежности и приспособления, способных выполнять свои функции только в составе комплекса), предназначенный для выполнения определенной работы

Компонент – сумма затрат, способных приносить организации экономические выгоды в будущем и учитываемых сразу в качестве основных средств независимо от стадии готовности объекта, которая может амортизироваться отдельно. Единицу учета экономический субъект выбирает самостоятельно

Источники: [6, 7, 8, 9].

Рис. 4. Сферы применения РСБУ по учету объектов основных средств и МСФО (IAS) 16

На базе сформированного автором подхода к определению вышеуказанной триады понятий, целесообразным мыслится проведение классификации материальных основных фондов. Так, их группировка по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) имеет чисто статистическую направленность, позволяя сформировать данные об их стоимости в рамках отдельно взятого вида экономической деятельности.

По назначению материальные основные фонды организаций реального сектора экономики делятся на производственные и непроизводственные (см. рис. 5) [10, с. 138].

Рис. 5. Материальные основные фонды по назначению в процессе производства

По способу воздействия на предметы труда принято различать активную и пассивную части материальных основных производственных фондов. К первой категории относят те фонды, что непосредственно участвуют в процессе производства и включают в себя такие разновидности, как машины, станки, технологические линии, прочее оборудование, вычислительная техника и производственный инструмент. Роль пассивных заключается в создании и поддержании условий осуществления производственного процесса (к ним относятся, например, здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и т.п.) и земля). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования объектов основных средств посредством оптимизации их структуры.

Классификация объектов основных средств по видам раскрывается в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и полностью дублирует состав материальных основных фондов, представленный в ОКОФ ОК 013–94. При этом для характеристики состояния рабочих машин и оборудования, приспособлений и инструментов на практике производится их группировка по технической пригодности: объект, пригодный для эксплуатации; непригодный и подлежащий списанию; требующий капитального ремонта [11, с. 287].

Исходя из положений ст. 130, 132 ГК РФ, материальные основные фонды можно классифицировать на движимое и недвижимое имущество (см. рис. 6) [12].

По степени использования в процессе производства материальные основные фонды подразделяются на находящиеся:

• непосредственно в эксплуатации;

• в запасе (резерве) – объекты основных средств, приобретенные в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Российской Федерации для обеспечения бесперебойного и безопасного функционирования производств, предназначенные для замены вышедших из строя основных фондов (например, страховой запас генерирующего оборудования в электроэнергетике, используемый для поддержания бесперебойного функционирования энергосистемы в условиях непредвиденных пиковых нагрузок);

Читайте также:  Изобразительно выразительные средства речи что это такое

• достройки (сооружения новых, неотделимых от объекта основных средств частей без причинения ему ущерба);

• дооборудования (дополнения объекта основных средств ранее отсутствовавшими элементами (деталями, механизмами, агрегатами), приводящего к появлению у него новых свойств и качеств (п. 2 ст. 257 НК РФ));

Рис. 6. Деление материальных основных фондов на движимое и недвижимое имущество

• реконструкции (переустройства объекта основных средств в связи с совершенствованием производственного процесса для расширения мощностей, роста количества и качества выпускаемой продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ));

• модернизации (усовершенствования объекта, приводящего к изменению его технико-экономических показателей: назначения, сферы использования, рабочей нагрузки);

• частичной ликвидации (прекращении признания составной части (или нескольких частей) объекта);

• на консервации (эксплуатация которых прекращена на какой-либо срок с возможностью ее возобновления).

• Иным классификационным признаком является наличие прав на объекты основных средств, исходя из чего их принято классифицировать на:

• принадлежащие экономическому субъекту на праве собственности (в т. ч. сдаваемые аренду) (ст. 209 ГК РФ);

• находящиеся в хозяйственном ведении (для государственных или муниципальных унитарных предприятий (ст. 294 ГК РФ)) или оперативном управлении (для учреждений и казенных предприятий (ст. 296 ГК РФ));

• арендованные объекты основных средств, т.е. находящиеся во временном владении и пользовании или во временном пользовании, в т.ч. полученные по договору финансовой аренды (лизинга) (гл. 34 ГК РФ) [12].

Правильная классификация объектов основных средств – залог не только безошибочного заполнения организацией формы федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» и получения достоверных результатов анализа эффективности их использования, но и фактор, влияющий на исход налоговых споров в части уплаты налога на прибыль. Кроме того, правильная классификация объектов определяет характерные особенности их учета – процесс признания, методику оценки, порядок отражения в бухгалтерской отчетности и иные учетные аспекты, спектр которых регламентируется рядом нормативно-правовых актов, действующих на территории Российской Федерации.

Источники формирования основного капитала организации

Источник

Классификация основного капитала

Понятие, классификация и структура основного капитала

Основной капитал (ОК) – это часть финансовых ресурсов предприятия, вложенная в производственные объекты, многократно участвующие в повторяющихся циклах производства, сохраняющие свою форму и переносящие свою стоимость на выпущенную продукцию (работы, услуги) частями в форме амортизационных отчислений.

Основной капитал состоит из:

основных средств организации (в натуральной форме именуемые основные фонды);

нематериальных активов (стоимость интеллектуальной собственности – патентов, лицензий и др.)

И некоторые другие элементы, удельный вес которых, как правило, незначителен.

В данном случае основной капитал и основные средства являются синонимами, а основные фонды представляют материальное их воплощение .

Классификация основного капитала

1. По роли в процессе создания стоимости:

– активная часть (ведущая часть основного капитала, которая непосредственно участвует в создании продукции и служит базой для оценки технического уровня производственных мощностей; это средства труда – рабочие машины, оборудования и др.);

– пассивная часть – фонды, создающие материальные условия для осуществления процесса производства (производственные здания, сооружения, транспортные, энергетические и другие коммуникации).

2. По сфере применения и назначения:

– Основной производственный капитал – это часть капитала предприятия, которая:

а) вещественно воплощена в средствах труда;

б) используется для выпуска продукции, реализация которой приносит прибыль;

в) многократно участвует в процессе производства;

г) сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму;

д) переносит по частям свою стоимость на продукцию в форме амортизационных отчислений;

е) возмещается только после проведения нескольких производственных циклов, то есть после износа.

– Основной непроизводственный капитал – это капитал, который воплощен в объектах социальной инфраструктуры предприятия бытового и культурного назначения, а также медицинские учреждения, находящиеся на балансе предприятия. Они непосредственно не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на продукт.

3. По отраслевому признаку:

– ОК сельского хозяйства;

– ОК строительства и т.д.

4. По признаку принадлежности:

– заемный, в том числе арендованное имущество.

Типовая классификация основных фондов (в ее основе заложены функции, выполняемые основными фондами):

– машины и оборудования;

– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (используемые в производстве более одного года);

– рабочий и продуктивный скот;

– капитальные затраты по улучшению земель;

– прочие основные средства.

Структура основного капитала: производственная, технологическая и возрастная.

1. Производственная структура капитала – это соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важным показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ.

2. Технологическая структура ОПФ характеризуется их распределением в зависимости от технологических особенностей и определяется главным образом новизной и сроком использования технологий. Она может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка.

3. Возрастная структура ОПФ характеризует распределение по возрастным группам их эксплуатации: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет.

Источник