Меню

Каким активам относятся основные средства



Основные средства

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

  • Что представляют из себя основные средства?
  • Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
  • Откуда они берутся и куда выбывают?
  • Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

  • их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
  • они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
  • потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
  • могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

  • строительные сооружения;
  • земельные участки;
  • механизмы;
  • приборы и устройства;
  • инструменты, инвентарь;
  • техника для вычислений и организации деятельности;
  • транспорт;
  • поголовье скота;
  • высаженные многолетние растения;
  • объекты природы, находящиеся в пользовании;
  • капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
  • некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят:

  • оборудование, предназначенное для лова;
  • временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
  • сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
  • специальная и форменная одежда и обувь;
  • приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
  • тара для хранения;
  • посадочный материал, даже если он многолетний;
  • молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

  1. Ревизия. Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект» – это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
    • отдельный объект со своими атрибутами;
    • конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
    • комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
  2. Преумножение. Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями.
  3. Амортизация. Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости. После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства.
  4. Повышение эффективности. Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
    • текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
    • средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
    • капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов.

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования, то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

  • приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
  • внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
  • созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
  • переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
  • получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.
Читайте также:  Как выбрать средство защиты органов дыхания

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

  • списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
  • продажи в другую организацию;
  • передачи безвозмездно на сторону;
  • перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
  • обмена и др.

Основное средство не будет считаться выбывшим, если его просто переместили из одного подразделения организации в другое. Также никто не будет списывать актив, если он просто временно не используется.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.

Источник

Что такое основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы

Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Начинаем разбираться с отдельными статьями бухгалтерской отчётности. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Бухгалтерскую отчётность читают все, кто хочет понять состояние дел компании. Но чтобы не просто читать отчётность, а еще и правильно интерпретировать ее нужно четко представлять:

1) что стоит за названиями статей отчётности;

2) как определяются суммы по статьям.

Если вы не до конца уверены, что можете ответить на эти вопросы, ближайшие выпуски ликбеза будет вам полезны. Даже если вы не бухгалтер и не собираетесь им становиться, а просто хотите смотреть в баланс или отчет о финансовых результатах и понимать куда движется бизнес. Сначала разберу экономический смысл основных статей бухгалтерской отчётности, затем перейду к вопросам оценки. Сегодня разберёмся с тремя видами внеоборотных активов.

Основные средства

Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) или в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучёте как основные средства.

Отделить основные средства от других активов помогает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 « Учет основных средств » , которое по планам Минфина с 2021 года заменит Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) « Основные средства » . Но эти документы тяжело читать даже профессиональным бухгалтерам, поэтому перевожу с бухгалтерского на русский.

Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев три.

  1. Актив будет использоваться в компании (в производстве, управлении или сдаваться в аренду).
  2. Планируется использовать его больше года.
  3. Не планируется его продажа.

При этом, как любой другой актив, основное средство должно приобретаться для получения экономических выгод. Иначе это не актив, а просто имущество (различия — в прошлом выпуске ликбеза).

Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучёте появляется не основное средство, а какой-то другой объект. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному.

Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первыйосновное средство, потому что выполняются все критерии признания. Второйне основное средство, потому что не соблюдён третий критерий. В бухучёте он будет классифицирован как запас.

Есть еще один устойчивый миф об основных средствах. Миф этот связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — некоторых заботят только налоги. Часто от таких ребят можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тыс. руб. не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учёте, который ведётся для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учёте стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учёт основных средств дешевле 40 тыс. руб. по упрощённым правилам. Но её нужно выбрать в учетной политике. И я рекомендую делать это всем, кто не хочет начислять амортизацию, проводить переоценки и осуществлять прочие прелести учета « взрослых » основных средств в отношении каких-нибудь лопат или дыроколов.

Читайте также:  Как вылечить насморк грудному ребенку народное средство

Нематериальные активы

Нематериальные активы (Intangible Assets) — самый сложный для понимания вид внеоборотных активов. Они как тот зайчик из фильма «ДМБ»:

— И я не вижу. А он есть.

В 2010-е годы роль нематериальных активов в получении доходов и их удельный вес в структуре активов компаний быстро выросла. В информационной экономике традиционные активы типа основных средств становятся менее важны, чем знания и технологии. Пара студентов с макбуками в коворкинге могут зарабатывать больше металлургического завода в маленьком уральском городке. Например, в финансовой отчетности Facebook за 2018 г. доля нематериальных активов в общей стоимости активов — 20%, а на конец 2011 г. она составляла лишь 2%.

Нематериальными активами могут быть товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и т.п. Но лишь при соблюдении критериев признания. Их аж шесть — так установлено ПБУ 14/2007 « Учет нематериальных активов » , на смену которому с 2021 г. должен прийти ФСБУ « Нематериальные активы » .

Первые три уже знакомы вам по основным средствам.

  1. Актив будет использоваться в компании (в производстве, управлении или сдаваться в аренду).
  2. Планируется использовать его больше года.
  3. Не планируется его продажа.

Еще три критерия специфичны только для нематериальных активов.

  1. Актив не имеет материальной формы (он может существовать в виде текста, рисунка, программного кода и т.п.).
  2. Актив можно отделить от других активов и точно определить его стоимость.
  3. У компании есть документы, подтверждающие контроль над активом (эти документы подтверждают, что только компания может использовать актив для получения дохода).

При этом, нематериальный актив, как любой другой, должен приобретаться для получения экономических выгод.

У компании есть клиентская база, регулярно приносящая доход. Этоне нематериальный актив. Во-первых, отсутствует контроль над нейдругая компания может переманить клиентов. Во-вторых, невозможно точно определить ее стоимостьплатёжеспособность клиентов сложно спрогнозировать.

Компания купила лицензионную копию компьютерной программы, например, 1С: Бухгалтерия предприятия. Этоне нематериальный актив. Контроль над ней отсутствуеткомпания не может, например, легально продавать копию копии этой программы. Такое право есть у фирмы 1С. Программа — её нематериальный актив.

Дизайнер разработал логотип и зарегистрировал товарный знак компании. Этонематериальный актив. Все шесть критериев выполняются. Из неочевидных: стоимость определяется как сумма затрат на разработку логотипа (зарплата дизайнера и отчисления государству с нее) и регистрацию товарного знака.

Среди всех нематериальных активов особняком стоит гудвил (Goodwill). В российской нормативке его называют деловой репутацией. Это превышение цены покупки компании над стоимостью ее чистых активов (суммы, в которую оцениваются активы компании после выплаты всех её долгов). Гудвил интересен тем, что покупатель платит не за приобретённые активы, а за будущие доходы приобретённой компании.

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы — это будущие основные средства и нематериальные активы. По ним уже понесены какие-то затраты, например:

  • начислена зарплата сотрудникам, создающим объект;
  • использованы материалы;
  • работала техника;
  • привлекались подрядчики.

При этом использовать по назначению такие объекты еще нельзя. Для ввода в эксплуатацию с ними ещё предстоит что-то сделать и понести дополнительные затраты.

Вы планируете построить здание для нового цеха. Пока успели только пригнать экскаватор и вырыть котлован под фундамент. Котлованэто вложения во внеоборотные активы. Его стоимость складывается из зарплаты экскаваторщика, амортизации экскаватора и стоимости сожжённой солярки. Когда здание будет достроено, оно станет основным средством.

На Западе от выделения вложений во внеоборотные активы в отдельный объект учета отказались. Основные средства и нематериальные активы сразу становятся сами собой, минуя эту промежуточную стадию. Россия пошла особым путем. Первоначальный вариант проекта ФСБУ « Основные средства » Минфин отверг. Одной из причин было отсутствие такого разделения. Разработчикам пришлось учесть мнение регулятора, и с 2021 г. учет вложений во внеоборотные активы должен регулироваться отдельным ФСБУ « Незавершённые капитальные вложения » .

В следующем выпуске ликбеза продолжу знакомить вас с внеоборотными активами. На очереди доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Подписывайтесь на наш блог, скучно не будет!

Источник

Что относится к основным средствам предприятия

Понятие и состав основных средств

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр. То есть ОС — основные фонды предприятия.

Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

Читайте также:  Edelweiss моющее средство для натяжных потолков

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

ВАЖНО! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике. Как изменится учет при применении нового ФСБУ, читайте здесь.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2021 году (нюансы)».

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

  1. Физический износ является следствием эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете для отображения износа ежемесячно исчисляется амортизация.
  2. Моральный износ значит, что ОС отстает от более современного оборудования.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

  • Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
  • Согласно НК РФ в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит стоимости ОС в бухучете будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».

  • В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
  • Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Хотите удостовериться, что верно организовали налоговый учет ОС? Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Источник