Меню

Как начисляется амортизация основных средств в некоммерческих организациях



Как начисляется амортизация основных средств в некоммерческих организациях

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 07-01-09/2891 О начислении некоммерческой организацией амортизации в целях бухучета и налога на прибыль

В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом, применительно к порядку, приведенному в пункте 19 Положения.

Одновременно сообщаем, что поставленный вопрос рассматривается в ходе подготовки проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг., утвержденной приказом Минфина России от 18.04.2018 N 83н.

По разъяснению Департамента налоговой и таможенной политики, на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если расходы некоммерческой организации по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированным, произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются для осуществления такой деятельности, указанное имущество подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли организаций.

Директор Департамента Л.З. Шнейдман

Обзор документа

Если расходы некоммерческой организации (НКО) по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированным, произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются для такой деятельности, то такое имущество подлежит амортизации.

Минфин напомнил, какие объекты признаются амортизируемыми.

Источник

Амортизация основных средств у некоммерческих организаций

«Главбух», N 18, 2003

Одна из главных трудностей, которую приходится преодолевать бухгалтеру некоммерческой организации, — учет основных средств, вернее, погашение их стоимости. Дело в том, что у таких предприятий особые отношения с амортизацией. Ведь в бухучете они начисляют лишь износ. А в налоговом учете амортизируют только имущество, используемое в предпринимательской деятельности.

Как видите, главбуху некоммерческого предприятия, учитывая основные средства, нужно быть внимательнее, чем бухгалтеру обычной фирмы. Чтобы не допустить ошибки, конечно, можно обратиться к нормативным актам. Однако формулировки бухгалтерского законодательства и Налогового кодекса РФ столь нечетки, что только порождают новые проблемы. Разобраться с ними и поможет наша статья.

Износ в бухгалтерском учете

Чаще всего основные средства некоммерческие организации покупают за счет целевых поступлений. Что к ним относится? Разумеется, это вступительные и членские взносы, различные пожертвования юридических лиц и граждан, средства из бюджета и, наконец, гранты (деньги, полученные от иностранных благотворительных организаций).

Иногда сами основные средства поступают в рамках этих целевых поступлений, то есть вместо денег некоммерческие организации получают, скажем, компьютеры, автомобили, мебель и т.д. Все указанные поступления учитывают на счете 86 «Целевое финансирование». К нему можно открыть следующие субсчета: «Членские взносы», «Пожертвования», «Гранты» и т.д.

Разумеется, некоммерческая организация может приобретать основные средства и за счет доходов от коммерции. Например, за счет прибыли от продажи товаров (работ, услуг) или от использования принадлежащего ей имущества.

Обратите внимание: бюджетные учреждения могут заниматься только той предпринимательской деятельностью, которая разрешена им вышестоящим распорядителем бюджетных средств. Что касается других организаций, то эту функцию выполняют их учредители. Кстати, такие некоммерческие организации, как союзы и ассоциации юридических лиц, вообще не вправе заниматься каким-либо предпринимательством. Если же участники ассоциации (союза) все же решат зарабатывать деньги, то такая ассоциация (союз) должна преобразоваться в хозяйственное общество. Впрочем, некоммерческая организация для того, чтобы осуществлять коммерческую деятельность, может создать хозяйственное общество или участвовать в нем. На этом настаивает ст.121 Гражданского кодекса РФ.

Как мы уже отмечали, в бухгалтерском учете основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не амортизируются. Правда, прямо об этом в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) не сказано. В п.17 этого документа говорится лишь, что некоммерческие организации по основным средствам считают износ. Но Минфин России настаивает на том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или использования имущества организации. Такое разъяснение приведено в недавно опубликованном Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243.

В финансовом ведомстве рассуждают так. Некоммерческие организации создаются не для того, чтобы получить прибыль. А если они и занимаются предпринимательством, то все заработанные деньги тратят на цели, ради которых организации были созданы. Другими словами, прибыль, которая останется после уплаты налога, некоммерческие организации учитывают в доходной части смет доходов и расходов и направляют на финансирование расходов, которые предусмотрены этой сметой. В том числе и на покупку основных средств, если это запланировано. Обратите внимание: Минфин России в своем Письме разъясняет, что в учете это должно быть отражено проводкой:

Дебет 84 Кредит 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

  • направлена на уставные цели общественной организации прибыль от предпринимательской деятельности.

Однако некоторые специалисты придерживаются другой точки зрения. Они указывают, что данные записи противоречат требованиям Инструкции по применению Плана счетов. Ведь счет 86 «Целевое финансирование» используют для учета целевых средств. Полученная же от коммерческой деятельности прибыль к таковым не относится. Поэтому если основное средство было приобретено за счет доходов от предпринимательства, то в учете нужно будет сделать такую запись:

Дебет 84 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности» Кредит 84 субсчет «Прибыль, направленная на покупку основных средств»

  • израсходована прибыль на покупку основных средств, предусмотренную сметой доходов и расходов.

А если основное средство куплено за счет целевых средств, в учете нужно сделать следующую проводку:

Дебет 86 субсчет «Пожертвования» («Членские взносы») Кредит 83

  • приобретено основное средство за счет целевых поступлений.

Как поступить бухгалтеру? В принципе вы можете использовать как тот, так и другой вариант. То есть вправе поступать так, как советуют некоторые аудиторы, или применять порядок, за который ратует Минфин России.

Итак, вместо амортизации некоммерческие организации по своим основным средствам считают износ. Начисляют его в конце каждого года (в декабре). Сумма износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Как рассчитать эту сумму?

Читайте также:  Какое транспортное средство надо переходить спереди

Налоговики и специалисты Минфина России в своих разъяснениях указывают, что сумму износа нужно определять исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР. Они утверждены Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. А аргументы здесь следующие. Во-первых, в п.17 ПБУ 6/01 прямо сказано: износ начисляют по установленным нормам амортизационных отчислений. Во-вторых, так требует поступать пп.»а» п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Ведь некоммерческие организации облагают налогом на имущество первоначальную стоимость основных средств за минусом износа. Кроме того, подобная позиция высказана, в частности, в Письме Минфина России от 22 мая 2002 г. N 04-05-06/16 и в Письме Управления МНС России по г. Москве от 29 января 2003 г. N 23-10/2/05727.

Пример 1. Общественная организация «Центр содействия развитию страхования» — некоммерческая организация. Помимо реализации социальных программ она оказывает еще и посреднические услуги. В сентябре 2003 г. согласно утвержденной смете организация приобрела лазерный принтер за 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Принтер предполагается использовать для тиражирования материалов, предназначенных для уставной деятельности организации, которая НДС не облагается. Техника была куплена за счет доходов, полученных от посредничества.

В сентябре 2003 г. в бухгалтерском учете общественной организации «Центр содействия развитию страхования» сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

  • 5000 руб. (6000 — 1000) — отражена стоимость лазерного принтера;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 84 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности» Кредит 84 субсчет «Прибыль, направленная на покупку основных средств»

  • 6000 руб. — направлена на покупку принтера прибыль от предпринимательской деятельности общественной организации;

Дебет 60 Кредит 51

  • 6000 руб. — оплачен принтер;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 19

  • 1000 руб. — включен в стоимость принтера НДС, уплаченный при его покупке;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

  • 6000 руб. — учтен принтер в составе основных средств.

Годовая норма амортизации принтера установлена в размере 11,1 процента (код 48003 — устройства периферийные вычислительных комплексов и электронных машин).

Получается, что сумма ежемесячного износа по принтеру будет равна:

6000 руб. x 11,1% : 12 мес. = 55,5 руб.

Износ начали начислять с октября 2003 г. А в декабре 2003 г. бухгалтер сделал такую проводку:

  • 166,5 руб. (55,5 руб. x 3 мес.) — начислен износ принтера за 2003 г.

В балансе основные средства некоммерческих организаций отражаются по первоначальной стоимости. А при расчете налога на имущество, как мы уже сказали, нужно будет взять остаточную стоимость основных средств, то есть первоначальную, уменьшенную на сумму износа. Но ведь налог на имущество считается каждый квартал нарастающим итогом, тогда как износ начисляют лишь в конце года. Поэтому у бухгалтера закономерно возникает вопрос: а как рассчитывать налог в течение года? Чтобы не искажать промежуточный налог на имущество, вы можете начислять износ ежеквартально. Так же, кстати, советует поступать и Минфин России. В частности, в своем Письме от 11 мая 2001 г. N 04-05-06/30.

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете некоммерческие организации не должны начислять амортизацию, если одновременно выполняется два условия: основные средства куплены за счет целевых поступлений (или получены в качестве таковых) и используются в некоммерческой деятельности. Так сказано в пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ.

Резонно возникает вопрос: можно ли начислять амортизацию, если основное средство приобретено за счет доходов от предпринимательства и используется в коммерческой или уставной деятельности? Как быть в том случае, когда имущество получено в качестве целевых средств (или приобретено за их счет), но используется в коммерческой деятельности? Давайте рассмотрим эти ситуации подробнее.

Основное средство куплено за счет доходов от предпринимательства

Некоммерческие организации вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и используются в коммерческой деятельности. Такой вывод можно сделать из ст.256 Налогового кодекса РФ.

Начислять амортизацию в налоговом учете можно двумя методами: линейным и нелинейным. Это установлено п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ. Какой метод предпочесть — решать вам. Причем вовсе не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам вы можете начислять амортизацию линейным методом, а по другим — нелинейным.

Напомним, в чем суть каждого метода. Итак, линейный. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений, надо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений. В свою очередь эта норма рассчитывается так:

где K — месячная норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах.

Теперь расскажем о нелинейном методе. Чтобы получить сумму амортизации основного средства, нужно умножить первоначальную стоимость на амортизационную норму. Так поступают в первый месяц начисления амортизации. Начиная со второго месяца в расчет берут уже остаточную стоимость основного средства. То есть сумма амортизации каждый месяц будет различной. Причем норма амортизации при нелинейном методе определяется так:

где K — норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах.

Особенность нелинейного метода в том, что, когда остаточная стоимость основного средства станет равной 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. В том месяце, когда остаточная стоимость станет меньше установленного минимума, она принимается за базовую сумму. Амортизация будет начисляться исходя из зафиксированной суммы уже равными долями (как при линейном методе). Такое правило прописано в п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ.

А как определяют срок полезного использования основного средства в налоговом учете? Он зависит от того, к какой амортизационной группе относится то или иное основное средство. Эти группы приведены в Классификации основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Всего их десять. И для каждой группы установлен свой интервал срока полезного использования. Ну а конкретный срок службы в пределах этого интервала некоммерческая организация выбирает самостоятельно.

Пример 2. В сентябре 2003 г. фонд «Земли Нечерноземья» купил за счет прибыли, полученной от предпринимательства, кассовый аппарат. Его будут использовать при продаже товаров. В октябре кассу установили и ввели в эксплуатацию. То есть с ноября по кассовому аппарату в целях налогового учета будут начислять амортизацию. Первоначальная стоимость техники — 6100 руб. (без учета НДС).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) — это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в четвертую амортизационную группу. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. Фонд установил, что срок полезного использования ККТ будет равен 5 годам и 1 месяцу (61 месяц). А амортизацию решили начислять линейным методом.

То есть ежемесячная норма амортизации будет равна 100 руб. (6100 руб. / 61 мес.). Эту сумму начиная с ноября 2003 г. (п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ) нужно будет включать в состав расходов по предпринимательской деятельности при расчете налога на прибыль.

Если основное средство применяют только в коммерческой деятельности, тогда все понятно. Бухгалтер точно знает, что нужно начислять амортизацию в налоговом учете.

Читайте также:  Средство для мытья посуды synergetic алоэ концентрат 5 л

Но ведь нередко бывает, что имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Как же в этом случае поступить бухгалтеру? Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству?

К сожалению, четкого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс РФ не дает. С одной стороны, в пп.2 п.2 ст.256 говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, как мы уже говорили, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается (как в нашем случае), то запрет налогового законодательства «не работает». Получается, что основные средства, купленные на заработанные некоммерческой организацией деньги, амортизировать в налоговом учете разрешено.

Правда, налоговики вряд ли согласятся с такой точкой зрения. В лучшем случае вам позволят учесть при налогообложении лишь ту часть начисленной амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности. А как рассчитать эту часть? Об этом Налоговый кодекс РФ снова умалчивает. Налоговые органы предлагают это делать следующим образом. Сначала к полученным за отчетный период доходам надо прибавить сумму поступивших целевых средств (взносы, пожертвования, бюджетные деньги и т.д.). Потом величину доходов от предпринимательства разделите на полученный результат. Тем самым вы узнаете, какой процент занимают доходы в общей сумме поступлений. И наконец, умножьте этот процент на сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые используются и в коммерческих, и в уставных целях. В итоге вы рассчитаете ту величину амортизации, которую можно будет учесть при расчете налога на прибыль.

Но еще раз скажем: налоговое законодательство распределять ничего не требует. Некоммерческие организации лишь должны организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности. Поэтому вы можете исключать из налогооблагаемых доходов полную сумму амортизации. Но тогда вам наверняка придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Теперь давайте посмотрим, как быть, если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях. По идее, есть все основания начислять по нему амортизацию. Аргументы здесь такие же, что и были приведены чуть выше. Однако тут свои сложности. Дело в том, что п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ считает амортизируемым только то имущество, которое предназначено для того, чтобы получать доход. Согласитесь, что в данном случае ни о каких доходах мы говорить не можем. Другими словами, в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Основное средство получено в качестве целевых поступлений или куплено за их счет, но используется в коммерческой деятельности

Итак, некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его в коммерческих целях. Или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но использует для предпринимательства. Другими словами — организация использовала целевые средства не по назначению. В этом случае стоимость такого имущества включается в доход некоммерческой организации (п.14 ст.250 Налогового кодекса РФ). Зато по таким объектам можно начислять амортизацию. Ведь раз основные средства используются для того, чтобы получить доход, то они считаются амортизируемым имуществом (п.1. ст.256 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. В сентябре 2003 г. ДЮСШ «Резерв» получила пожертвование от юридических лиц в размере 60 000 руб. Эти деньги предназначались для покупки спортивных тренажеров, на которых должны заниматься дети, посещающие спортивные секции школы.

В этом же месяце были куплены и приняты к учету 3 тренажера. Их общая стоимость составила 57 000 руб. (в том числе НДС — 9500 руб.). Спортивная школа установила их в спортивном зале, который арендуют различные фирмы для своих сотрудников.

Другими словами, стала использовать тренажеры в коммерческой деятельности.

Следовательно, в налоговом учете по спортоборудованию можно начислять амортизацию начиная с октября 2003 г.

Срок полезного использования спортивного инвентаря установили равным 4 годам (48 месяцам). Способ начисления амортизации выбрали линейный.

Так как тренажеры используются в деятельности, облагаемой НДС, то по ним можно возместить «входной» НДС. То есть сумма ежемесячных амортизационных начислений будет равна:

(57 000 руб. — 9500 руб.) : 48 мес. = 989,58 руб.

Сумма амортизации в налоговом учете за 3 месяца 2003 г. (с октября по декабрь включительно) составит 2968,74 руб. (989,58 руб. x 3 мес.).

Кроме того, бухгалтер спортивной школы должен включить сумму пожертвований, которые использованы не по назначению, — 57 000 руб. в состав сентябрьских внереализационных доходов.

В рассмотренном выше примере купленные основные средства сразу же стали использовать в коммерческой деятельности. Но бывает и по-другому. Сначала за счет целевых поступлений приобретается какое-то имущество. А спустя некоторое время его начинают использовать, чтобы получить прибыль. Как же быть бухгалтеру в этой ситуации? По нашему мнению, амортизацию для целей налогообложения надо начислять с месяца, который следует за месяцем, в котором имущество стали применять не по целевому назначению (в предпринимательстве).

А можно ли уменьшить рассчитанный по Классификации срок службы основного средства на то время, что оно фактически прослужило? И опять же Налоговый кодекс РФ здесь нам установок не дает. Там такая ситуация не предусмотрена. Поэтому мы считаем, что вы вправе так поступить. Ведь п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ указывает, что все неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.

Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом?

Итак, мы выяснили, когда основные средства некоммерческих организаций амортизируются в налоговом учете. В бухгалтерском же учете амортизация по основным средствам не начисляется ни при каких условиях.

В итоге получается, что в налоговом учете некоммерческая организация несет расходы (начисляет амортизацию), а в бухучете их нет.

Как видим, расходы бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Возникшие разницы необходимо показать на счетах бухучета. Таково требование Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Обратите внимание: в ПБУ 18/02 не описан случай, когда «налоговые» расходы не учитываются в бухучете. И тут вы можете задать вопрос: зачем вообще учитывать эти разницы, если о них нет ни слова в ПБУ?

Ответим: если вы этого не сделаете, то, применяя ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в результате у вас не получится сумма, которая отражается в декларации. Значит, и делать другие корректировки, предусмотренные ПБУ 18/02, не имеет смысла.

Между тем выполнять требования Положений по бухучету вы обязаны. Иначе организацию и ее руководителей могут привлечь к административной ответственности (ст.18 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Но вернемся к разницам. По своей сути они являются постоянными. И вот почему. В бухгалтерском учете вы ни в отчетном периоде, ни в будущем не покажете расходы (в нашем случае амортизацию), которые учли, рассчитывая налог на прибыль. То есть разница с течением времени не меняется. Поэтому налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, надо уменьшить.

Как мы сказали выше, ПБУ 18/02 не предусматривает случая, когда «налоговые» расходы не учитываются в бухучете. Но справиться с этой проблемой несложно. Такая постоянная разница в отличие от описанных в Положении по бухгалтерскому учету приводит к появлению постоянного налогового актива, а не обязательства.

Как его рассчитать? Сумму амортизации, начисленную в налоговом учете, умножьте на ставку налога на прибыль — 24 процента.

Читайте также:  Диуретические средства что это такое

Полученный результат отразите такой проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

  • отражен постоянный налоговый актив.

Такую проводку нужно делать ежемесячно до тех пор, пока в налоговом учете вы полностью не самортизируете основное средство.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.

ДЮСШ «Резерв» доходы и расходы по предпринимательской деятельности рассчитывает методом начисления.

А отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Амортизацию по купленным тренажерам — 989,58 руб. — бухгалтер школы включил в состав расходов при расчете налога на прибыль за октябрь 2003 г.

Основные средства некоммерческих организаций в бухгалтерском учете не амортизируются.

Поэтому в бухучете амортизацию по спортивным тренажерам (989,59 руб.) бухгалтер ДЮСШ «Резерв» не сможет списать на расходы ни в октябре 2003 г., ни в другие месяцы.

Таким образом, сумма амортизации — это постоянная разница. Она уменьшает «бухгалтерскую» прибыль и приводит к образованию постоянного налогового актива.

В течение 48 месяцев (начиная с октября 2003 г.) каждый месяц в бухгалтерском учете школы нужно делать запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

  • 237,5 руб. (989,58 руб. x 24%) — начислен постоянный налоговый актив.

Источник

Рекомендация Р-ХХ/2019 — ОК НКО «Рекомендации по применению ФСБУ «Основные средства» в некоммерческих организациях и переходные положения»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2019-ОК НКО

«РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФСБУ ОС В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Начиная с момента вступления в силу первой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) некоммерческие организации (далее – «НКО») перестали начислять амортизацию по объектам основных средств, приобретаемым за счет целевого финансирования и используемым в уставной некоммерческой деятельности. По таким объектам основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 осуществляется начисление износа за балансом. Кроме того, в силу разъяснений, данных Минфином РФ (например, письма № 16-00-14/622 от 29.08.2000; №16-00-14/180 от 12.04.2001; №16-00-14/390 от 14.08.2001 и др.), некоммерческие организации при вводе в эксплуатацию основного средства делают бухгалтерскую запись «отражение источника финансирования». Целью этой записи является показать факт расходования определенного источника целевого финансирования на приобретение основного средства. Побочным эффектом этой проводки является появление в разделе «Целевое финансирование» баланса НКО (аналог раздела «Капитал и резервы» в балансе коммерческих организаций) «Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества»[1] (далее – «Фонд НОЦДИ»), величина которого равна первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию. Таким образом, в балансе некоммерческой организации основное средство оказывается учтено дважды (в составе Внеоборотных активов и в разделе «Целевое финансирование»). В обоих случаях основное средство учитывается по первоначальной стоимости, не переоценивается, не амортизируется.

Так как действовавшим до 2000 года порядком учёта предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, и введённым в эксплуатацию после 01.01.2000, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется.

В связи с вступлением в силу ФСБУ ОС у НКО возникает необходимость начисления амортизации по объектам основных средств с включением начисленной амортизации в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива (п.53 ФСБУ ОС). Учитывая, что себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств, приобретенных до начала применения ФСБУ ОС, уже была некоммерческими организациями полностью отнесена на соответствующие расходы и/или активы, дальнейшее начисление амортизации по таким объектам учёта вызовет необоснованное завышение расходов на величину начисляемой амортизации.

Кроме того, ФСБУ ОС не содержит специальных переходных положений для НКО и, в частности, не дает разъяснений по части изменения величины/списания Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сложившегося на дату начала применения ФСБУ ОС. ФСБУ ОС не раскрывает вопросы, связанные с дальнейшим формированием Фонда НОЦДИ в НКО после перехода на ФСБУ ОС.

ФСБУ ОС также не содержит положений, касающихся особенностей раздельного учета приносящей доход и основной уставной (некоммерческой) деятельности НКО в части учета ОС.

ПРЕДЛАГАЕМОЕ РЕШЕНИЕ

На дату начала применения ФСБУ «Основные средства» (01.01.2018), некоммерческие организации признают (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом Переходных положений (п.72-75) ФСБУ ОС.

В дальнейшем, при признании основного средства, предполагаемого для использования в основной уставной (некоммерческой) деятельности, НКО формируют фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, в размере себестоимости признаваемого объекта ОС в соответствии с ранее действовавшим порядком.

Начисление амортизации по основным средствам в НКО (кроме объектов ОС, введенных в эксплуатацию до начала применения ПБУ 6/01) сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину начисленной амортизации и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесена начисленная амортизация.

Обесценение объектов ОС также сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину признанного обесценения и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесено обесценение.

Если указанные выше хозяйственные операции по уменьшению Фонда НОЦДИ не могут быть оформлены в виде сторно бухгалтерских записей, то номинальное увеличение целевого финансирования в связи с сокращением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества не отражается в бухгалтерской отчетности организации и, в частности, в «Отчете о целевом использовании средств», в качестве поступления целевого (а равно и любого иного) финансирования.

Некоммерческим организациям не рекомендуется применять модель учета с переоценкой в части основных средств, используемых в основной уставной (некоммерческой) деятельности, так как переоценка приводит к изменению показателей использования целевых средств и, как следствие, в ряде случаев может номинально являться нецелевым использованием целевых средств.

При принятии некоммерческой организацией решения о начале (полного или частичного) использования объекта ОС в приносящей доход (коммерческой) деятельности, целевое финансирование, расход которого был отражен при признании объекта ОС, должно быть восстановлено в соответствующей части за счет уменьшения Фонда НОЦДИ.

При списании основного средства подлежит списанию остаточная величина Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по данному основному средству.

ОБОСНОВАНИЕ

Данный вопрос обсуждался в профессиональной среде и, в частности, на заседаниях отраслевого комитета по некоммерческим организациям БМЦ. Сохранение Фонда НОЦДИ позволяет некоммерческим организациям формировать более информативную отчетность по использованию целевых средств. Учитывая специфические требования к отчетности НКО, а также существенно отличающуюся (по сравнению с коммерческими организациями) аудиторию пользователей отчетности, представляется целесообразным в значительной степени сохранить порядок учета ОС в НКО, сформировавшийся в рамках применения ПБУ 6/01 (2001 – 2017 гг) в части, не противоречащей ФСБУ ОС.

Действующие нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, в частности, Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, письма Минфина России (в т.ч. по обобщению практики применения законодательства – «ПЗ») в части формирования и списания Фонда НОЦДИ не противоречат ФСБУ ОС и применимы с учетом вышеизложенных рекомендаций.

ПРИМЕРЫ

Пример 1. По состоянию на 01.01.2018 (дата начала применения ФСБУ ОС) на балансе НКО находится основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. Ожидаемый период использования ОС: 4 года. Износ, накопленный за балансом, составляет 25 000 руб. Фонд НОЦДИ учитывается на счете 83.

Показатели бухгалтерского баланса НКО по состоянию на 31.12.2017 (до применения ФСБУ ОС)

Источник