Меню

Что такое запасная часть основного средства



Как учитывать запасные части в соответствии с МСФО?

Одной из самых больших проблем, связанных с учетом основных средств, является учет запасных частей, технического обслуживания оборудования, резервного оборудования и других подобных объектов.

Одной из самых больших проблем, связанных с учетом основных средств, является учет запасных частей, технического обслуживания оборудования, резервного оборудования и других подобных объектов.

Стандарты МСФО мало что говорят об этой теме и дают ограниченное руководство по данному вопросу, что, как следствие, приводит к тому, что компании должны полагаться на тщательный анализ ситуации и свое профессиональное суждение.

Давайте попробуем проанализировать один из основных вопросов, связанных с запасными частями и аналогичными предметами, а именно — должны ли они признаваться в качестве объектов основных средств или в качестве товарно-материальных запасов?

Запчасти = Основные средства или Запасы?

Основная проблема, касающаяся запасных частей, заключается в том, чтобы определить, рассматривать ли их как «товарно-материальные запасы» и, таким образом, учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», или рассматривать их как «основные средства» и, таким образом, учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Необходимо быть очень осторожным при оценке того, имеете ли Вы дело с МСФО 2 или МСФО 16, так как неправильный выбор может иметь серьезные последствия для вашей финансовой отчетности, например:

  1. Неправильная оценка Ваших запасных частей (проверять ли их на обесценение?);
  2. Неправильная презентация Ваших запасных частей (долгосрочные активы или краткосрочные?).

Однако с большинством запасных частей все достаточно легко, достаточно запомнить, что в большинстве случаев они являются запасами.

Однако не все так просто. В МСФО (IAS) 16, пункт 8 в частности, говорится, что:

«Когда крупные запасные части и резервное оборудование, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода, то они учитываются как основные средства; а также

Если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в составе основных средств, то они учитываются как основные средства».

Соответственно, необходимо учитывать следующие факторы при оценке ваших запасных частей:

Потребляются ли запасные части в процессе производства (независимо от того, чтобы производить товары или оказывать услуги) или удерживаются в качестве товаров для перепродажи?

Если да, то они являются запасами.

Если нет, то запасные части могут являться объектами основных средств.

Используются ли запасные части для работы какого-либо другого актива в течение более, чем одного года? Планируется ли использовать эти запчасти в течение более, чем одного года?

Если да, то они могут быть объектами основных средств.

Если нет, то они являются запасами.

Некоторые объекты легко классифицировать, например, резервный двигатель со значительной стоимостью приобретения является одним из основных компонентов и, таким образом, учитывается как основное средство.

Некоторые другие объекты, может быть, не так просто классифицировать. Поэтому необходимо также проанализировать существенность.

Иногда у компании может быть актив, который используется в процессе производства в течение более 1 периода, но его стоимость приобретения очень мала. А иногда может быть огромное количество подобных запасных частей или технического обслуживания оборудования. Например, небольшие инструменты, формы, поддоны или контейнеры, используемые в течение более чем одного года. В этом случае эти активы являются основными средствами, а не товарно-материальными запасами, но это не очень практично для отслеживания этих активов и их учета, не так ли? Было бы очень трудно обозначить каждую отдельную отвертку, не говоря уже о проверке на обесценение!

В этом случае необходимо оценить существенность или значимость подобных запасных частей и сервисного оборудования для финансовой отчетности. И не только существенность отдельного актива, но и существенность всей группы этих активов.

Таким образом, если у Вас имеется два молотка и одна отвертка, то, хотя это на самом деле основные средства, разумнее эти объекты учитывать как товарно-материальные запасы и отнести на расходы в составе прибыли или убытка.

Тем не менее, если у Вас имеется 10,000 молотков и 5,000 отверток, а также, если их стоимость является существенной для Вашей финансовой отчетности, их нельзя просто списать на расходы периода.

Таким образом, Вы должны тщательно оценить характер ваших запасных частей, их функции и предназначение для будущего использования и только затем принять решение, то есть здесь необходимо Ваше профессиональное суждение.

Узнайте подробнее об учете технического обслуживания оборудования на онлайн, дистанционных или очных занятиях по программе ДипИФР Все блоги

Источник

Учет запасных частей, тары и резервного оборудования – запасы или основные средства?

Мусина Алиса Дмитриевна

руководитель отдела внутреннего контроля и методологии ООО «Нидан Соки» , Coca Cola.

Несмотря на то что классификация объектов основных средств кажется на первый взгляд очевидной, на деле нередко оказывается, что существует много вопросов с их признанием. Все дело в неоднозначности критериев признания основных средств и связи критериев с самим определением. Попробуем разобраться, в чем же особенности признания основных средств.

Определения и критерии

Основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров
и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода
(п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 16 объект признается в качестве актива только в том случае, когда:

1) вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены организацией;
2) первоначальная стоимость статьи может быть надежно оценена.

При невыполнении определения и критериев объект не может быть признан основным средством и признается либо запасом, либо расходом текущего периода. Однако на практике компании применяют также еще один — стоимостный критерий при признании объектов основных средств. Сами стандарты не содержат понятия стоимостного критерия. Стоимостный критерий родом из п. 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно ему выполнения компанией конкретного требования какого-либо МСФО по раскрытию информации не требуется, если соответствующая информация не является существенной. При этом порог существенности для целей признания основных средств по МСФО компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Также хотелось бы отметить, что применение стоимостного критерия дает возможность сблизить учет по МСФО и РСБУ, ведь в российских стандартах стоимостный критерий закреплен законодательно.

Однако стоимостный критерий применительно к одному активу не всегда однозначно работает. Дело в том, что в тех случаях, когда малоценные объекты в общей массе составляют существенную сумму и если срок использования данных малоценных объектов превышает 1 год, они не должны признаваться в расходах, а признаются на балансе. Таким образом, порядок применения стоимостного критерия в том или ином случае разнится.

Читайте также:  Что значит высказывание цель оправдывает средства

Как мы видим, на первый взгляд стандарты и учетная политика дают нам надежный ориентир по порядку признания основных средств. Однако не все так просто.

Когда классифицировать актив?

Каждая компания должна корректно классифицировать объект в момент его поступления. Для классификации используются определение основного средства, принципы признания и профессиональное суждение. При признании объекта, как правило, также применяются учетная политика МСФО в той части, которая определяет сроки использования тех или иных групп основных средств, и порог существенности — минимальная стоимость признания актива как основного средства.

Как классифицировать объект?

Начинать нужно с тестирования объекта на соответствие определению актива, классифицируемого как основное средство, т. е. необходимо понять, для каких целей актив приобретается, а также определить срок его использования. Цель приобретения и технический срок эксплуатации, как правило, уточняются у технических специалистов или куратора договора приобретения актива. Если хотя бы один из двух пунктов определения не выполняется, то можно сразу отказаться от признания основного средства в балансе. Однако объект может оказаться запасом, и в этом случае тестировать критерии признания актива все равно нужно.

Оценка критерия 1. Вероятные будущие экономические выгоды.

Конечная цель приобретения любого актива любой организацией — это прямое или косвенное увеличение прибыльности компании (путем экономии или реальной отдачи денежных средств). Примерами могут служить: увеличение объема продаж в результате открытия нового офиса; выпуск новой линейки продукции и, как результат, запуск новой производственной линии; организация безопасности сотрудников за счет установки систем безопасности; экономия электричества за счет покупки современного экономичного оборудования на заводе и т. п. Бизнес обычно не приобретает объекты, если отсутствует вероятность того, что отдачи от этого приобретения не будет.

При оценке данного критерия нужно в первую очередь обращать внимание на вероятность. Вероятность, как известно, — оценка очень субъективная. Однако она поддается математическому исчислению. Как правило, в случае крупных инвестиционных проектов ведется детальная оценка денежных потоков, и вероятность получения прибыльности имеет не только согласованное бизнесом числовое значение в виде чистой приведенной стоимости (NPV) или иного показателя, но и сроки обратного притока денежных средств (окупаемости). При приобретении небольших объектов прибыльность не всегда считается или не всегда считается корректно. А в некоторых компаниях приобретение объекта не всегда проходит должные уровни согласования, т. е. может стать неожиданностью для бизнеса. Поэтому не всегда менеджмент готов дать специалисту по МСФО корректную оценку вероятности будущих экономических выгод и оценку рисков, связанных с приобретением данного актива.

При этом специалисту по МСФО напрямую не может помочь и стандарт. В стандарте МСФО (IAS) 16 1 не дано определение вероятности и не указано, при какой доле вероятности будущих денежных потоков мы можем считать актив объектом основных средств, а при какой — нет. Поэтому при отсутствии иных данных можно использовать собственное профессиональное суждение, а также другие стандарты, например МСФО (IAS) 37, для определения значения вероятности. При формировании профессионального суждения необходимо принять во внимание все известные факты, касающиеся сделки на дату признания актива.

Критерий 2. Надежная оценка.

Данный критерий довольно прост на практике. При любом приобретении актива возникает двухсторонний контракт, в котором указывается стоимость приобретения. Проблемы надежной оценки могут возникнуть только в случае каких-либо уникальных по своей сути объектов, которые не имеют аналогов на рынке. Однако на практике данные случаи встречаются крайне редко.

Сложные примеры признания объектов в качестве основных средств

Пример 1

Классификация запасных частей в качестве запасов/расходов текущего периода

Согласно п. 12 МСФО (IAS) 16 компания не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе показателя «прибыль/убыток» по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих (запасных) частей. На практике данные затраты называются «затратами на ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств. В данном случае отличий от РСБУ никаких нет и корректировок, как правило, делать не нужно.

Однако не всегда запасные части учитываются первоначально в качестве запасов и списываются в дальнейшем на ремонт. Такие объекты учета, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие объекты классифицируются как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16). То есть запчасти могут быть оприходованы на балансе как основные средства в случае, если они соответствуют критериям основных средств. При этом в ПБУ 6/01 такой оговорки нет, поэтому рассчитывать на корректные данные в РСБУ в этой части не приходится. Если у компании имеются запасные части, резервное и вспомогательное оборудование, которые соответствуют критериям основных средств МСФО, нужно быть готовым к тому, что придется проанализировать его признание и, возможно, сделать корректировки.

Пример 2

Классификация запасных частей в качестве основных средств

Был приобретен объект основных средств, в состав которого входят заменяемые части. Вместе с этим объектом дополнительно к нему приобретена заменяемая запасная часть существенной стоимости и со сроком использования более 1 года. В этом случае согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 на баланс принимаются два объекта основных средств: сам объект и запасная часть для него. Амортизироваться они начнут одновременно. В данном случае критерий признания 1 выполняется: очевидно, что компания несет затраты на приобретение запчасти с целью получения будущих экономических выгод (беспрерывной работы, снижения производственных рисков и т. п.). Критерий 2 тоже выполняется (стоимость определена). Определение основного средства также выполнено, так как стоимость существенна и сроки использования превышают 1 год.

Подход единовременного признания при передаче в производство не касается запасных частей, требующих регулярной замены. Это отражено в п. 13 МСФО (IAS) 16.

Так, в п. 13 приведены следующие примеры замены частей: печь требует смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например сиденья или бортовая кухня, подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Почему замена этих объектов не может учитываться как обычный ремонт? Замена означает установку вместо какой-либо части объекта новой, аналогичной заменяемой по своим качественным характеристикам. Необходимость замены обусловлена несовпадением сроков полезной службы объекта в целом и отдельных его частей. Объект может служить 20 лет, а какая-либо его часть — только 5 лет. В этих случаях организация должна признать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, а в расходы списывать заменяемый (старый) объект. Данные затраты полностью соответствуют критерию 1: без сомнения, организация их несет с целью получения будущих экономических выгод, иногда даже с целью увеличения производительности эксплуатируемого объекта. При этом критерий 2 также в данном случае поддается оценке — по стоимости понесения затрат.

Читайте также:  Какие средства выразительности есть в пророке лермонтова

Данный критерий практически всегда включается как элемент описания учетной политики по основным средствам. Пример представления может быть следующим:

В случае если объект основных средств состоит из отдельных компонентов с различными сроками полезной службы, каждый из них учитывается как отдельный объект (компонент) основных средств.

Затраты, связанные с заменой компонента объекта основных средств, увеличивают балансовую стоимость этого объекта в случае, когда существует высокая вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом, и его стоимость можно надежно оценить. При этом балансовая стоимость заменяемого компонента списывается.

Пример 3

Тара

Обычно в случае тары несущественной стоимости проблем с классификацией не бывает. Ее единовременно признают в расходах периода, как правило, не стараясь особо вести ее корректный балансовый учет. Однако бывают случаи, когда тара используется в течение периода, превышающего 1 год, и имеет достаточно существенную стоимость. Примерами могут служить пивные кеги, применяемые в пивоваренной промышленности для перевозки и хранения разливного пива. В этом случае опять встает вопрос классификации: является ли эта тара основным средством или запасом?

Для такого рода активов подходит определение вспомогательного оборудования. Данное оборудование признается в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если оно отвечает определению основных средств. В противном случае оно классифицируется как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16).

В данном случае признание тары как объекта основных средств в РСБУ при выполнении критериев п. 4 ПБУ 6/01 часто совпадает с учетом по МСФО. Однако в учете по РСБУ тара стоимостью менее 40 000 руб. признается как малоценное основное средство.

Пример 4

Резервное оборудование

Классификация резервного оборудования также описана в п. 8 МСФО (IAS) 16. Примером такого оборудования может быть резервный электрический генератор или дополнительный резервный насос в цехе. Резервное оборудование приобретается для обеспечения бесперебойной работы производственной цепи, снижения рисков каких-либо простоев. При этом резервный объект, как правило, не работает, поскольку он будет использован только в том случае, если другой объект сломается, что, в принципе, является маловероятным событием. Поэтому при признании резервного оборудования часто возникает вопрос: а стоит ли его признавать объектом основных средств, ведь не совсем понятно, какие будущие экономические выгоды он приносит, т. е. выполняется ли критерий 1 в данном случае? Мы не будем рассматривать вариант, когда обязанность установки резервного оборудования может быть установлена в законодательном порядке (например, на объектах ЖКХ, социальной сферы наличие дополнительного электрического генератора может быть обязательным). Вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды ввиду того, что она приобрела резервное оборудование, существует в любом случае. Во-первых, наличие резервного оборудования снижает риски операционных убытков, таких как простой сотрудников на производстве в случае поломки основного оборудования или порча сырья в результате этих простоев. Во-вторых, в некоторых случаях резервное оборудование обеспечивает безопасность — контролируемость вредных выбросов в случае чрезвычайной поломки основного оборудования, рисков угроз здоровью и безопасности сотрудников и т. п. В-третьих, наличие резервного оборудования может положительно влиять на имидж компании, что тоже сказывается исключительно в ее пользу. Таким образом, данные объекты удовлетворяют первому критерию признания, и если:

• существует их надежная оценка;
• объекты соответствуют определению основного средства,

то они должны быть признаны на балансе в качестве объектов основных средств.

При сравнении учета резервного оборудования по МСФО и РСБУ могут быть разные ситуации. Согласно ПБУ 6/01 резервное оборудование должно признаваться по аналогии со стандартами МСФО. Однако на практике резервное оборудование может учитываться по РСБУ ошибочно. Например, оно может учитываться в соответствии с налоговым учетом (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета), либо быть отправленным на консервацию, либо просто быть не введенным в эксплуатацию. Поэтому корректировки по резервному оборудованию очень многочисленны.

Действия по результатам оценки

После того как выполнены все шаги по оценке того или иного объекта, необходимо скорректировать данные, отраженные в РСБУ. В РСБУ признание основных средств на практике довольно просто: в составе основных средств признаются объекты стоимостью выше 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев 2 . До тех пор пока оценка бухгалтерией не будет проводиться путем глубокого анализа критериев ПБУ 6/01, корректировки по МСФО будут возникать регулярно.

Итак, трансформационные корректировки могут возникать в сторону уменьшения стоимости основных средств, учтенных по РСБУ:

• при списании объектов в расходы периода в связи с несоответствием критериям основных средств МСФО (дебет статьи прибылей и убытков, дебет счета «Накопленная амортизация» и кредит счета «Основные средства»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ;
• реклассе неверно признанных объектов основных средств в РСБУ и признание их в качестве запасов (кредит счета «Основные средства», дебет счета «Запасы», дебет счета «Накопленная амортизация»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ.

Также трансформационные корректировки могут возникать в сторону увеличения стоимости основных средств, признанных в РСБУ:

• при восстановлении излишне списанных малоценных объектов основных средств на балансе (дебет счета «Основные средства» и кредит счета «Прибыли и убытки», куда были списаны малоценные основные средства);
• реклассе запасных частей (или тары) и признании их в качестве основных средств на балансе МСФО (дебет счета «Основные средства», кредит счета «Запасы»).

Заключение

Все многообразие видов основных средств, природа их стоимости, комплектность дают большой простор для профессиональных суждений. Именно поэтому в любой организации, формирующей отчетность по МСФО посредством трансформации, встретятся те или иные корректировки по основным средствам. В данной статье мы постарались раскрыть самые сложные моменты, связанные с признанием основных средств и представлением их в отчетности.

[1] При этом в других стандартах дается числовое разграничение. Например, в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» вероятным считается событие «с большей вероятностью, нежели обратное» (т. е. с вероятностью более 50 %).

[2] Справедливости ради стоит сказать, что критерии в п. 4 ПБУ 6/01 следующие, но на практике они практически никогда не оцениваются бухгалтерами:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Читайте также:  Как декларируются транспортные средства

Источник

Что относится к основным средствам предприятия

Понятие и состав основных средств

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр. То есть ОС — основные фонды предприятия.

Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

ВАЖНО! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике. Как изменится учет при применении нового ФСБУ, читайте здесь.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2021 году (нюансы)».

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

  1. Физический износ является следствием эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете для отображения износа ежемесячно исчисляется амортизация.
  2. Моральный износ значит, что ОС отстает от более современного оборудования.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

  • Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
  • Согласно НК РФ в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит стоимости ОС в бухучете будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».

  • В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
  • Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Хотите удостовериться, что верно организовали налоговый учет ОС? Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Источник